Este libro, destinado tanto a profesionales de ciencias económicas como a estudiantes de la carrera de Contador Público, trata un tema que en los últimos años se ha complicado más de lo que debería haber ocurrido.

El Convenio Multilateral del Impuesto sobre los Ingresos Brutos fue firmado por primera vez entre 1948 y 1949 (este último como Multilateral), y la modificación vigente más nueva data de 1977. Desde allí, no han existido cambios en el mismo. Pero la Comisión Arbitral ha intentado corregir las lagunas o defectos que posee el Convenio, unas veces con éxito y otras no tanto. Lo cierto es que hoy no solamente es necesario saber el texto del Convenio Multilateral, sino también manejar en profundidad las orientaciones jurisprudenciales de la Comisión Arbitral, que vía resoluciones generales o particulares, va armando lo que es hoy este rompecabezas que es el Convenio Multilateral.

Consideramos que este material va a ser de mucha ayuda en el aprendizaje de esta complicada materia, pero, por sobre todo, servirá para entender tantas zonas grises que posee el Convenio Multilateral, y aspiramos a que sea de lectura obligada en el aprendizaje universitario.

ÍNDICE

Prólogo ..................................................................................... XIII

Introducción ............................................................................ 1

1 Las disposiciones constitucionales vinculadas con la

imposición provincial al comercio interprovincial ............ 3

1. La prohibición de aduanas interiores ........................... 4

2. La cláusula comercial de la Constitución..................... 6

3. La aplicación de tributos provinciales y municipales

en los establecimientos de utilidad nacional [artículo

75, inciso 30), CN].......................................................... 7

4. La doble imposición vertical. La coparticipación

federal de recursos fiscales............................................ 10

Bibliografía citada .............................................................. 12

Jurisprudencia (CSJN) citada ........................................... 12

2 El Convenio Multilateral ................................................... 15

1. La doble imposición horizontal ..................................... 15

2. Criterios de atribución de potestad tributaria ............. 16

3. Antecedentes históricos ................................................. 19

4. Convenio Multilateral. Definición y finalidad.............. 21

5. Ámbito de aplicación del Convenio ............................... 24

5.1. El proceso único, económicamente inseparable .... 27

5.2. Las operaciones “entre ausentes”.......................... 28

6. El sustento territorial.................................................... 32

6.1. Los gastos como expresión del sustento

territorial ................................................................ 32

X

EL CONVENIO MULTILATERAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ANÁLISIS CRÍTICO

6.2. Gastos que otorgan sustento territorial................ 35

6.3. Los criterios de sujeción. Convenio Sujeto vs.

Convenio Actividad................................................. 44

Bibliografía citada ............................................................. 55

Jurisprudencia citada......................................................... 55

Resoluciones administrativas citadas ............................... 55

3 La distribución de los ingresos brutos entre las

jurisdicciones ...................................................................... 57

1. Regímenes de distribución de ingresos previstos en

el Convenio..................................................................... 59

1.1. El régimen general................................................. 59

1.2. Régimenes especiales ............................................. 138

Bibliografía citada .............................................................. 225

Jurisprudencia citada......................................................... 225

Resoluciones administrativas citadas ............................... 227

4 La actividad fiscal municipal y el convenio multilateral ... 233

1. La necesaria adecuación de la tributación municipal

a las restricciones impuestas por la ley de

coparticipación ............................................................... 234

2. Cuando las tasas son en realidad impuestos................ 236

3. La tasa por un servicio no prestado es un impuesto.... 237

4. Las controversias generadas por la aplicación del

Convenio a las municipalidades.................................... 241

5. La obligatoriedad del Convenio para las

municipalidades............................................................. 241

6. La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia .... 244

7. Los criterios para la distribución de bases imponibles.

El artículo 35.................................................................. 247

7.1. El límite cuantitativo a la tributación municipal... 248

7.2. La vulneración del límite por la acumulación de

mínimos de las tasas .............................................. 251

XI

ÍNDICE

7.3. La distribución de base imponible. La necesidad

de una ley provincial que defina la aplicación

del segundo o tercer párrafo del artículo 35.......... 253

8. El artículo 35, segundo párrafo..................................... 254

9. El ámbito espacial de las tasas municipales. El caso de

las “zonas rurales”.......................................................... 262

9.1. Resolución (CA) 36/2015, 15 de abril de 2015,

“Multiservicios Agropecuarios SA

c/Municipalidad de Río Cuarto, Provincia

de Córdoba”............................................................. 263

10. El artículo 35, tercer párrafo........................................ 265

10.1. Régimen de distribución...................................... 268

10.2. Las discusiones ante los organismos del

Convenio sobre la ausencia del servicio público

que justifique y legitime la aplicación de la

Tasa Municipal .................................................... 268

11.Tasas municipales que recaen sobre los ingresos

brutos provenientes de operaciones de exportación.

La Resolución (CA) 4/2007, “Coto C.I.S.A.

c/Municipalidad de Avellaneda”................................... 270

12. El inicio de actividades ................................................. 271

13. Competencia de los organismos del Convenio............. 274

13.1. Caso concreto. Momento en que se configura..... 274

13.2. Procedimiento ...................................................... 275

Jurisprudencia (CSJ) citada .............................................. 276

Resoluciones administrativas citadas ............................... 276

5 El procedimiento en el convenio multilateral................... 279

1. Los organismos de aplicación........................................ 279

1.1. La Comisión Arbitral. Integración y sede ............. 279

1.2. Funciones de la Comisión Arbitral........................ 280

1.3. Jurisdicción y competencia. El reglamento

procesal. Resolución (CP) 32/2015......................... 282

1.4. La Comisión Plenaria del Convenio Multilateral

del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ................ 291

XII

EL CONVENIO MULTILATERAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ANÁLISIS CRÍTICO

2. El acceso a la justicia..................................................... 294

2.1. Ante qué tribunal hay que recurrir. La viabilidad

del recurso extraordinario del artículo 14 de la

ley 48....................................................................... 295

2.2. La obligatoriedad de recurrir ante los tribunales

locales...................................................................... 297

3. El Protocolo Adicional.................................................... 298