“Nuevamente, el joven jurista salteño, Sebastián Espeche, sorprende gratamente al mundo académico del derecho nacional, en especial en el campo de las finanzas públicas y el derecho financiero y tributario argentino. Esta vez, con un verdadero y ambicioso tratado, que responde básicamente a los programas que siguen las facultades de Derecho de nuestras universidades nacionales, sean de gestión pública o privada”.

DR. ENRIQUE G. BULIT GOÑI

“El Curso de Derecho Financiero, como es proverbial en este autor, excede largamente en sus desarrollos el modesto rótulo bajo el cual presenta sus obras, por cuanto en realidad hoy estamos frente a un verdadero Curso Superior, no solo de finanzas públicas, sino también de derecho financiero y derecho tributario”.

DR. JOSÉ OSVALDO CASÁS

La obra surgió de la necesidad de tener un manual de finanzas públicas y derecho financiero actualizado a nuestros tiempos, pero que reafirme las enseñanzas de las doctrinas tradicionales alemana, italiana, española, argentina y latinoamericana.

Este libro analiza y cita la doctrina tradicional de los grandes maestros que han iluminado con todo su esplendor nuestra materia, y también analiza a la segunda y tercera generación de profesionales que han enriquecido esta materia, colocándola a la altura de materias tradicionales como Derecho Civil, Comercial o Penal.

Curso de Derecho Financiero no solo busca el conocimiento de la materia en los alumnos de grado, también puede ser un estudio más profundo de la misma para aquellos estudiosos del derecho que no están especializados en derecho financiero y, por qué no también, una instrucción cívica elemental para que la ciudadanía comprenda la importancia que ella representa para esta.

XIII

Índice

Palabras preliminares de la cuarta edición...........VII

Palabras preliminares de la tercera edición............IX

Palabras preliminares de la segunda edición..........XI

Prólogo a la cuarta edición, por Juan Manuel Álvarez Echagûe...........XXXVII

Prólogo a la primera edición, por Enrique G. Bulit Goñi......XXXIX

Prólogo a la primera edición, por José Osvaldo Casás.....XLIII

TOMO I

PARTE I

NOCIONES GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

CAPÍTULO I - EVOLUCIÓN HISTÓRICA...... 3

1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL PENSAMIENTO FINANCIERO..... 3

1.1. EL MERCANTILISMO................ 4

1.2. LOS FISIÓCRATAS..................... 5

1.3. ESCUELA CLÁSICA O LIBERAL...... 6

1.3.1. ADAM SMITH................ 6

1.3.2.

DAVID RICARDO.......... 7

1.3.3.

JEAN BAPTISTE SAY... 9

1.3.4.

JOHN STUART MILL... 9

CAPÍTULO II - LAS DIFERENTES ESCUELAS FINANCIERAS Y SUS PRINCIPALES EXPOSITORES., 11

1. LAS TEORÍAS DEL CAMBIO EN MATERIA FINANCIERA............. 11

1.1. LAS TEORÍAS DE LA PRODUCCIÓN.............. 12

1.2. LA ESCUELA MARGINALISTA........ 12

1.3. KEYNES................... 13

1.4. LA ESCUELA AUSTRIACA DE ECONOMÍA... 15

CAPÍTULO III - LAS FINANZAS LIBERALES, INTERVENCIONISTAS Y SOCIALISTAS............. 19

1. FINANZAS LIBERALES....... 19

2. FINANZAS INTERVENCIONISTAS........ 21

3. FINANZAS SOCIALISTAS... 23

XIV

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

CAPÍTULO IV - LA DOCTRINA PONTIFICIA EN MATERIA ECONÓMICA Y FINANCIERA....... 25

CAPÍTULO V - LA PLANIFICACIÓN........... 31

1. LA PLANIFICACIÓN EN LOS PAÍSES SOCIALISTAS. 32

2. LA PLANIFICACIÓN EN LOS PAÍSES DEMOCRÁTICOS CON UN ALTO GRADO DE

DESARROLLO.. 32

3. PLANIFICACIÓN PARA EL DESARROLLO... 33

4. LA ACTIVIDAD DE PLANIFICAR............ 34

5. CLASIFICACIÓN DE LOS PLANES........ 35

CAPÍTULO VI - EL FENÓMENO FINANCIERO Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 37

2. TEORÍAS RELATIVAS A LA ACTIVIDAD FINANCIERA.................. 39

2.1. ECONÓMICA........... 40

2.2. SOCIOLÓGICA........ 41

2.3. POLÍTICA................ 42

2.4. JURÍDICA................ 43

3. CONSIDERACIONES FINALES RESPECTO AL OBJETO DE ESTUDIO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO... 43

CAPÍTULO VII - EL ESTADO. FINES Y FUNCIONES...... 45

1. LA NOCIÓN DE ESTADO.... 45

2. NECESIDADES PÚBLICAS Y SERVICIOS PÚBLICOS. CLASIFICACIÓN Y CARACTERES.

BIEN COMÚN... 46

CAPÍTULO VIII - LAS FINANZAS PÚBLICAS... 51

1. CONCEPTO... 51

2. CONTENIDO DE LA CIENCIA DE LAS FINANZAS..... 53

2.1. LA POLÍTICA FINANCIERA...... 53

2.2. LA ECONOMÍA FINANCIERA.. 54

3. RELACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS CON OTRAS CIENCIAS.... 55

4. LAS FINANZAS PÚBLICAS CONSTITUCIONALIZADAS................ 57

5. LA LEY DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y DE LOS SISTEMAS DE CONTROL DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL .................. 59

PARTE II

EL DERECHO FINANCIERO

CAPÍTULO I - LA RELACIÓN ENTRE LA CIENCIA DE LAS FINANZAS Y EL DERECHO FINANCIERO.... 65

1. LA CIENCIA DE LAS FINANZAS Y EL DERECHO FINANCIERO. 65

CAPÍTULO II - ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO................. 71

1. LOS ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO... 71

XV

ÍNDICE

2. LOS ESTUDIOS DEL DERECHO FINANCIERO EN ARGENTINA. 77

CAPÍTULO III - EL DERECHO FINANCIERO... 79

1. CONCEPTO... 79

2. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO................ 80

3. AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO........ 84

4. EL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON EL

DERECHO PRIVADO................ 88

5. LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO..... 93

5.1. LA PIRÁMIDE JURÍDICA DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

ARGENTINO.................. 94

5.2. LA CONSTITUCIÓN NACIONAL...... 99

5.2.1.

NORMAS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO................... 99

5.2.2.

NORMAS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.................... 100

5.3. TRATADOS INTERNACIONALES CON JERARQUÍA CONSTITUCIONAL.................. 102

5.3.1. TRATADOS INTERNACIONALES ..... 103

5.3.2.

LOS TRATADOS JURISDICCIONALES ENTRE NACIÓN Y PROVINCIAS

O PROVINCIAS ENTRE SÍ.... 105

5.4. LA LEY ... 106

5.5. LOS REGLAMENTOS................. 107

5.5.1.

LOS REGLAMENTOS AUTÓNOMOS..................... 108

5.5.2.

LOS REGLAMENTOS EJECUTIVOS. 110

5.5.3.

LOS REGLAMENTOS DE NECESIDAD Y URGENCIA................ 112

5.5.4.

LOS REGLAMENTOS DELEGADOS. 115

5

.5.5. LOS REGLAMENTOS INTERPRETATIVOS Y LAS OPINIONES DEL FISCO.. 120

5.6. EL DERECHO LOCAL ............... 121

5.7. LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA........ 121

5.8. LA COSTUMBRE Y SU RELACIÓN CON LA BUENA FE, LA CONFIANZA

LEGÍTIMA, LA SEGURIDAD JURÍDICA Y LA PROHIBICIÓN DE ACTUAR CONTRA

LOS PROPIOS ACTOS.. 122

5.9. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO............... 123

CAPÍTULO IV - EL DERECHO TRIBUTARIO.... 125

1. CONCEPTO... 125

1.1. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.. 126

2. CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO .......... 128

2.2. LA CODIFICACIÓN EN LA ARGENTINA........ 130

2.3. MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA Y CIAT. 132

3. LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA..................... 132

Y AUTÉNTICA................ 133

3.2. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS...... 133

3.2.1.

MÉTODOS GENERALES DE INTERPRETACIÓN....... 134

XVI

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

3.1.2. MÉTODOS ESPECÍFICOS DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS.... 138

3.2. INTERPRETACIÓN EN MATERIA DE EXENCIONES....... 147

3.3. LA INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y LA UTILIZACIÓN DE

LA ANALOGÍA............... 148

4. APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.. 150

4.1. RETROACTIVIDAD E IRRETROACTIVIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO

SUSTANTIVO Y DERECHO PENAL TRIBUTARIO.................... 152

5. APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. 156

CAPÍTULO V - EL PRESUPUESTO............. 161

1. INTRODUCCIÓN................... 161

1.1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL PRESUPUESTO................ 163

1.2. EL MARCO NORMATIVO DEL PRESUPUESTO ACTUALMENTE VIGENTE............. 169

1.3. PRESUPUESTO ECONÓMICO Y PRESUPUESTO FINANCIERO............ 170

1.4. PRESUPUESTOS MÚLTIPLES, FUNCIONALES Y POR PROGRAMAS... 171

1.5. ESTRUCTURA DE LA LEY DE PRESUPUESTO................. 172

1.6. PRESUPUESTO PLURIANUAL........ 175

1.7. RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL... 175

1.9. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.................. 184

1.9.1. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY EN MATERIA FINANCIERA........ 185

1.9.2. UNIDAD.... 187

1.9.3. UNIVERSALIDAD........ 187

1.9.4. ESPECIALIDAD............ 188

1.9.5. NO AFECTACIÓN DE RECURSOS.... 189

1.9.6. EXACTITUD.................. 189

1.9.7. ANUALIDAD.................. 189

1.9.8. EQUILIBRIO ................. 190

1.9.9. ETAPAS DE LA DINÁMICA PRESUPUESTARIA. 192

1.10. ETAPAS DE LA DINÁMICA PRESUPUESTARIA.............. 193

1.10.1. PREPARACIÓN Y ELABORACIÓN.. 193

1.10.2. TRATAMIENTO PARLAMENTARIO..................... 194

1.10.3. SANCIÓN Y PROMULGACIÓN........ 194

1.10.4. RECONDUCCIÓN....... 195

1.10.5. EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO. 196

1.10.6. DISTRIBUCIÓN ADMINISTRATIVA.................... 196

1.10.7. EL COMPROMISO Y EL DEVENGAMIENTO..... 196

1.10.8. PAGO....... 198

1.10.9. CIERRE DEL EJERCICIO................. 199

1.11. CONTROL DEL PRESUPUESTO.... 200

1.11.1. SISTEMAS DE CONTROL................. 200

1.11.2. DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO............ 201

XVII

ÍNDICE

1.11.3.

DEL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO ........... 204

1.11.4.

EL CONTROL DEL PODER JUDICIAL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

DEL ESTADO..... 208

1.12. CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS.... 211

CAPÍTULO VI - GASTO PÚBLICO............... 213

1. TEORÍA SOBRE EL GASTO PÚBLICO... 213

2. CONCEPTO... 215

3. ELEMENTOS DEL GASTO PÚBLICO.... 218

4. EL CRECIMIENTO DE LOS GASTOS Y EXPLICACIÓN DE SUS CAUSAS............ 219

A) HIPÓTESIS DE WAGNER............ 220

B) HIPÓTESIS DE PEACOCK Y WISEMAN........... 222

C) HIPÓTESIS DEL DESARROLLO DEL GASTO PÚBLICO DE MUSGRAVE.................... 222

D) HIPÓTESIS DE BAUMOL............ 223

5. CLASIFICACIONES DE LOS GASTOS PÚBLICOS ...... 224

6. CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS EN EL PRESUPUESTO............... 226

6.1. TIPOS DE CLASIFICACIÓN ..... 227

6.1.1.

CLASIFICACIÓN POR OBJETO ........ 227

6.1.2.

CLASIFICACIÓN DEL GASTO POR SU CARÁCTER ECONÓMICO ............... 228

6.1.3.

CLASIFICACIÓN POR FINALIDADES Y FUNCIONES................ 228

6.1.4.

CLASIFICACIÓN DEL GASTO POR CATEGORÍA PROGRAMÁTICA ............ 229

6.1.5.

CLASIFICACIÓN DEL GASTO POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO ........ 230

6.1.6.

CLASIFICACIÓN POR UBICACIÓN GEOGRÁFICA.... 230

7. UTILIDAD, PRODUCTIVIDAD Y RENDIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS. 230

7.1. LA UTILIDAD DE LOS GASTOS PÚBLICOS.. 230

7.2. LA PRODUCTIVIDAD DE LOS GASTOS PÚBLICOS. PRODUCTIVIDAD

INMEDIATA Y MEDIATA.................. 231

7.3. EL RENDIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS. RENDIMIENTOS INMEDIATOS

Y MEDIATOS.................. 231

7.4. PRODUCTIVIDAD Y RENDIMIENTO.............. 232

8. EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO........... 232

8.1. LOS EFECTOS DEL GASTO Y LA PRODUCCIÓN.............. 232

8.2. EL MULTIPLICADOR Y EL ACELERADOR.... 234

8.3. LOS EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO Y LA DISTRIBUCIÓN DE LA RENTA............ 235

8.4. LOS EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO Y EL PLENO EMPLEO................ 236

8.5. LOS EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO Y LOS CICLOS ECONÓMICOS.. 236

CAPÍTULO VII - RECURSOS PÚBLICOS... 239

1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS RECURSOS PÚBLICOS........... 239

2. CONCEPTO... 242

3. LA LEY DE ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS. 245

4. CLASIFICACIONES DE LOS RECURSOS PÚBLICOS. 246

4.1. RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS............ 247

XVIII

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

4.2. RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS.... 247

4.3. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA............. 248

4.4. CLASIFICACIÓN DE EINAUDI. 249

4.5. CLASIFICACIÓN DE VALDÉS COSTA............. 250

4.6. CLASIFICACIÓN DE GIULIANI FONROUGE..................... 252

4.7. CLASIFICACIÓN DE JARACH.. 252

4.8. NUESTRA CLASIFICACIÓN..... 253

5. LOS RECURSOS PATRIMONIALES........ 254

5.1. DOMINIO PÚBLICO Y PRIVADO DEL ESTADO ................ 255

5.2. ADQUISICIÓN Y VENTA DE BIENES.............. 259

5.3. GESTIÓN DE LOS BIENES....... 262

5.4. EMPRESAS DEL ESTADO......... 263

A) INTEGRACIÓN NACIONAL..... 263

B) ESTRATÉGICAS................. 263

C) INDEPENDENCIA ECONÓMICA............ 263

D) POLÍTICA DE CONTROL DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS BÁSICAS DE

FOMENTO DE LA ECONOMÍA.... 264

E) COYUNTURALES.............. 264

F) INFORMACIÓN.................. 264

G) CULTURAL.... 264

H) FISCAL........... 264

I) NECESIDADES DEL MISMO SECTOR... 264

5.5. RELACIÓN DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA

DEL ESTADO................. 277

6. OTROS RECURSOS PÚBLICOS............... 277

6.1. RECURSOS MONETARIOS....... 278

6.2. LOS MONOPOLIOS FISCALES. 281

6.3. LOS RECURSOS PROVENIENTES DE LAS MINAS Y EL PETRÓLEO.... 283

6.4. LAS SANCIONES PECUNIARIAS..... 288

6.5. LAS LIBERALIDADES................ 288

CAPÍTULO VIII - RECURSOS TRIBUTARIOS... 289

1. SISTEMA TRIBUTARIO....... 289

2. SISTEMAS RACIONALES E HISTÓRICOS.... 290

3. CARACTERES DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS IMPOSITIVOS........ 291

4. LÍMITES DE LA IMPOSICIÓN................. 293

5. PRESIÓN TRIBUTARIA....... 295

6. EL TRIBUTO., 297

6.1. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS............. 300

6.1.1. TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS... 300

6.1.2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES......... 301

XIX

ÍNDICE

CAPÍTULO IX - IMPUESTOS.. 303

1. EL IMPUESTO...... 303

2. NUESTRA DEFINICIÓN DEL IMPUESTO.... 304

3. LA FINALIDAD FISCAL Y EXTRAFISCAL DEL IMPUESTO........... 306

4. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS. 309

4.1. ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS............. 309

4.2. REALES (OBJETIVOS) Y PERSONALES (SUBJETIVOS) . 310

4.3. FIJOS, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS.................. 311

4.3.1.

PROGRESIÓN POR CLASES, POR ESCALAS, POR DEDUCCIÓN EN LA

BASE IMPONIBLE Y CONTINUA................ 311

4.4. DIRECTOS E INDIRECTOS....... 312

4.5. PERIÓDICO E INSTANTÁNEO. 314

4.6. GENERALES Y ESPECIALES... 314

5. EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS.......... 315

5.1. NOTICIA.................. 316

5.2. PERCUSIÓN O IMPACTO.......... 316

5.3. TRASLACIÓN.......... 317

5.3.1.

TRASLACIÓN HACIA ADELANTE (PROTRASLACIÓN).............. 317

5.3.2.

TRASLACIÓN HACIA ATRÁS (RETROTRASLACIÓN)................. 318

5.3.3.

TRASLACIÓN OBLICUA O LATERAL HACIA ADELANTE......... 318

5.3.4.

TRASLACIÓN OBLICUA O LATERAL HACIA ATRÁS.................. 318

5.4. INCIDENCIA...... 318

5.5. DIFUSIÓN.. 318

5.6. REMOCIÓN........ 319

5.7. AMORTIZACIÓN Y CAPITALIZACIÓN........ 320

CAPÍTULO X - TASAS............... 321

1. ANTECEDENTES.................. 321

2. CONCEPTO... 323

4. DIFERENCIAS CON OTROS TRIBUTOS....... 326

5. DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIO.. 327

6. PRESTACIÓN EFECTIVA O POTENCIAL DEL SERVICIO PÚBLICO: DIFERENTES

POSICIONES DOCTRINARIAS Y JURISPRUDENCIALES.................. 328

7. PRUEBA DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO .......... 329

8. LA VENTAJA., 331

9. CUANTIFICACIÓN DE LA TASA. EQUIVALENCIA CON EL COSTO DEL SERVICIO.

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS......... 332

10. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y SU APLICACIÓN. BASE DE CÁLCULO: INGRESOS

A LAS VENTAS O BRUTOS..... 334

11. DESTINO DE LO RECAUDADO............. 338

12. CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS.......... 339

XX

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

CAPÍTULO XI - CONTRIBUCIONES ESPECIALES......... 341

1. CONCEPTO... 341

2. CLASIFICACIÓN................... 342

3. DIFERENCIAS CON LOS DEMÁS TRIBUTOS.............. 343

4. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS. CONCEPTO Y CARACTERES...... 344

4.1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA Y ESTADO ACTUAL. PRESTACIÓN................ 345

DEL PRODUCTO........... 346

5. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES..... 347

5.1. NATURALEZA JURÍDICA ......... 348

5.2. CARACTERES......... 349

6. CONTRIBUCIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL....... 350

6.1. LAS CONTRIBUCIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN LA ARGENTINA............. 351

7.1. SU CONSTITUCIONALIDAD. VÍAS ALTERNATIVAS......... 354

8. EMPRÉSTITOS FORZOSOS. CONCEPTO. NATURALEZA............... 356

8.1. EL AHORRO OBLIGATORIO. LA INCAUTACIÓN DE LOS PLAZOS FIJOS................. 357

CAPÍTULO XII - CRÉDITO PÚBLICO......... 361

1. CONCEPTO DE CRÉDITO PÚBLICO..... 361

2. DESARROLLO HISTÓRICO..................... 363

3. BREVE HISTORIA DE LA DEUDA PÚBLICA ARGENTINA............ 363

4. CONCEPCIONES CLÁSICAS Y ACTUALES SOBRE EL USO DEL CRÉDITO PÚBLICO.......... 366

5. DEUDA PÚBLICA................. 367

5.1. CLASIFICACIONES DE LA DEUDA................. 368

5.1.1. INTERNA Y EXTERNA........ 368

5.1.2. DIRECTA E INDIRECTA .... 369

5.1.3. ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA.. 369

5.1.4. FLOTANTE Y CONSOLIDADA........... 369

6. EL EMPRÉSTITO.................. 370

6.2. EMPRÉSTITOS VOLUNTARIOS, FORZOSOS Y PATRIÓTICOS................ 371

6.3. EMISIÓN DE LOS EMPRÉSTITOS... 372

6.4. AMORTIZACIÓN DEL EMPRÉSTITO.............. 373

6.5. CONVERSIÓN Y CONSOLIDACIÓN................ 374

7. RÉGIMEN LEGAL DEL CRÉDITO, EMPRÉSTITO Y DEUDA PÚBLICA................ 376

PARTE III

DERECHO TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

CAPÍTULO I - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO............. 381

1. CONCEPTO... 381

XXI

ÍNDICE

1.1. SOBERANÍA, PODER DE IMPERIO Y PODER TRIBUTARIO... 382

1.2. DISTRIBUCIÓN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS ENTRE LOS DISTINTOS

NIVELES DE GOBIERNO................. 384

1.2.1.

EL PROCESO HISTÓRICO DE DISTRIBUCIÓN DE POTESTADES

TRIBUTARIAS ENTRE LA NACIÓN Y LAS PROVINCIAS.... 384

1.2.2.

LA CONSTITUCIÓN NACIONAL Y EL REPARTO DE COMPETENCIAS

TRIBUTARIAS ENTRE LA NACIÓN Y LAS PROVINCIAS.... 388

1.2.3.

LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL. 391

1.3. EL PODER TRIBUTARIO DE LOS MUNICIPIOS................ 395

1.3.1.

AUTARQUÍA Y AUTONOMÍA MUNICIPAL EN LA JURISPRUDENCIA DE

LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN.. 396

1.3.2.

LA DOCTRINA.............. 401

1.3.3.

PODER TRIBUTARIO DERIVADO DE LAS MUNICIPALIDADES................... 403

CONCURRENTES; TRANSITORIOS Y PERMANENTES.......... 405

1.5. PODERES RESERVADOS POR LA CONSTITUCIÓN NACIONAL............. 406

1.5.1.

CLÁUSULA COMERCIAL.... 407

1.5.2.

CLÁUSULA DEL PROGRESO............. 409

1.5.3.

ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL...... 412

1.5.4.

INMUNIDAD DE LOS INSTRUMENTOS DE GOBIERNO........... 414

1.6. LÍMITES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO........ 419

1.6.1.

LEGALIDAD TRIBUTARIA O RESERVA DE LEY, 421

1.6.2. GENERALIDAD............ 425

1.6.3. IGUALDAD.................... 427

1.6.4. EQUIDAD.. 430

1.6.5. PROPORCIONALIDAD........ 431

1.6.6.

NO CONFISCATORIEDAD.................. 433

1.6.7.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA............ 436

1.6.8.

PROHIBICIÓN DE TRIBUTOS QUE ENTORPEZCAN LA CIRCULACIÓN

TERRITORIAL.... 438

1.6.9. UNIFORMIDAD............ 441

1.6.10.

PROHIBICIÓN DEL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO QUE

ENTORPEZCA O IMPIDA EL DERECHO DE TRABAJAR, COMERCIAR Y

EJERCER INDUSTRIAS LÍCITAS................ 443

1.6.11. RAZONABILIDAD....... 445

1.6.12.

SEGURIDAD JURÍDICA.... 448

1.6.13.

TUTELA JUDICIAL EFECTIVA........ 450

CAPÍTULO II - DERECHO INTERJURISDICCIONAL TRIBUTARIO. 453

1. LA COORDINACIÓN FINANCIERA ENTRE LOS DIFERENTES NIVELES DE GOBIERNOS. 453

1.1. CONCURRENCIA... 454

1.2. SEPARACIÓN.......... 455

1.3. PARTICIPACIÓN.... 455

1.4. CUOTAS ADICIONALES............ 456

XXII

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

1.5. ASIGNACIONES GLOBALES.... 456

1.6. ASIGNACIONES CONDICIONALES................ 456

2. LEYES DE UNIFICACIÓN Y COPARTICIPACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES................. 457

2.1. PRIMERA ETAPA (1934-1950). LAS PRIMERAS LEYES DE UNIFICACIÓN DE

IMPUESTOS Y COPARTICIPACIÓN....... 457

2.2. SEGUNDA ETAPA (1951-1972). MODIFICACIÓN DE LAS LEYES ANTERIORES

Y AUMENTO DE LOS PORCENTAJES DE LAS PROVINCIAS, 458

2.3. TERCERA ETAPA (1973-1984). UNIFICACIÓN DE LOS TRES REGÍMENES

VIGENTES EN LA LEY 20.221......... 459

2.4. CUARTA ETAPA (1985-1987). INEXISTENCIA DE LEY COPARTICIPACIÓN.............. 460

2.5. QUINTA ETAPA (1988-ACTUAL). LA LEY 23.548................ 461

3. NATURALEZA JURÍDICA Y VALIDEZ CONSTITUCIONAL DEL MECANISMO... 461

4. LOS REGÍMENES DE COORDINACIÓN FINANCIERA A PARTIR DE LA REFORMA

CONSTITUCIONAL DEL AÑO 1994............ 463

4.1. LA FORMA EN LA CUAL DEBE INSTRUMENTARSE EL RÉGIMEN DE

COPARTICIPACIÓN ..... 465

4.2. MODIFICACIÓN DE LA LEY DE COPARTICIPACIÓN...... 466

4.3. LOS TRIBUTOS QUE PUEDEN SER COPARTICIPADOS.. 467

4.4. DISTRIBUCIÓN ENTRE LA NACIÓN, PROVINCIAS Y LA CIUDAD DE BUENOS

AIRES..... 468

4.5. CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA LA DISTRIBUCIÓN................ 468

4.6. AUTOMATICIDAD EN LA REMISIÓN DE LOS FONDOS.. 469

4.7. LA COORDINACIÓN FINANCIERA EN MATERIA DE GASTO PÚBLICO................... 469

4.8. ORGANISMO FISCAL FEDERAL A CARGO DEL CONTROL Y FISCALIZACIÓN

DE LA EJECUCIÓN DEL RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN, 470

4.9. EL TRATAMIENTO DE LOS TRIBUTOS CON ASIGNACIONES ESPECÍFICAS......... 471

5. RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN IMPOSITIVA VIGENTE........... 473

5.1. MASA COPARTICIPABLE.......... 473

5.2. DISTRIBUCIÓN PRIMARIA Y SECUNDARIA..................... 475

5.3. LA GARANTÍA DE DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE LAS PROVINCIAS...... 479

5.4. LOS APORTES DEL TESORO NACIONAL A LAS PROVINCIAS............... 479

5.5. OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS.......... 480

5.5.1. LA NO APLICACIÓN DE GRAVÁMENES LOCALES ANÁLOGOS A LOS

NACIONALES COPARTICIPADOS.............. 480

5.5.2. LOS TRIBUTOS QUE LA LEY DE COPARTICIPACIÓN AUTORIZA

PERCIBIR .......... 481

5.5.3. LAS TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS EFECTIVAMENTE

PRESTADOS....... 482

5.5.4. LAS CARACTERÍSTICAS QUE DEBE TENER EL IMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS.............. 482

5.5.5. LAS CARACTERÍSTICAS QUE DEBE TENER EL IMPUESTO DE SELLOS.. 484

5.5.6. PROHIBICIÓN DE GRAVAR PRODUCTOS ALIMENTICIOS EN ESTADO

NATURAL O MANUFACTURADO............... 484

5.5.7. OBLIGACIÓN DE APLICAR LAS NORMAS DEL CONVENIO

MULTILATERAL..................... 484

XXIII

ÍNDICE

5.5.8.

OTRAS OBLIGACIONES..... 485

5.6. COMISIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS.......... 485

5.6.1.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES............ 486

5.6.2.

PROCEDIMIENTO Y RECURSOS. JURISPRUDENCIA............... 487

6. ACUERDOS Y PACTOS INTERJURISDICCIONALES.. 491

6.1. EL CONVENIO MULTILATERAL..... 491

6.1.1.

LA SUPERIORIDAD NORMATIVA DEL CONVENIO MULTILATERAL......... 492

6.1.2.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO MULTILATERAL.. 493

6.1.3.

COMPONENTES DE DISTRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN EL

CONVENIO MULTILATERAL....... 496

6.1.4.

EL MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN UTILIZADO POR EL RÉGIMEN

GENERAL EN EL CONVENIO MULTILATERAL .......... 496

6.1.5.

EL MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES

EN EL CONVENIO MULTILATERAL.......... 500

6.2. EL PACTO FEDERAL PARA EL EMPLEO LA PRODUCCIÓN Y EL CRECIMIENTO.. 510

6.3. EL CONSENSO FISCAL............. 516

CAPÍTULO III - DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.... 527

1. CONCEPTO... 527

2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ................ 529

3. LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA....... 531

4. LA FUNCIÓN TRIBUTARIA..................... 534

CENTRAL DEL DERECHO TRIBUTARIO”........ 537

6. LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA............ 538

6.1. CAUSALISMO......... 538

A) LA C

AUSA VINCULADA CON LOS BENEFICIOS RECIBIDOS DEL ESTADO

Y CON LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA... 538

B

) LA CAUSA COMO PUENTE ENTRE EL PRESUPUESTO DE HECHO Y LA LEY 539

C) FINES DE LA

ACTIVIDAD PÚBLICA..... 540

D) EL PRESUPUEST

O DEL TRIBUTO........ 540

E)

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y ACCIÓN DEL AGENTE................. 540

F) LA C

AUSA FUNDADA EN PRINCIPIOS LEGALES Y CONSTITUCIONALES.... 541

G) LA C

AUSA COMO CIRCUNSTANCIA VARIABLE SEGÚN EL TRIBUTO............ 542

H)

ADMISIÓN PARCIAL DE LA CAUSA..... 543

6.2. ANTICAUSALISMO..................... 544

6.3. OPINIÓN DE GIULIANI FONROUGE.............. 544

7. EL HECHO IMPONIBLE...... 545

7.1. EL ELEMENTO OBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE.... 548

7.1.1. ASPECTO MATERIAL.. 548

7.1.2. ASPECTO ESPACIAL... 549

7.1.3.

ASPECTO TEMPORAL. 549

7.1.4. ASPECTO CUANTITATIVO................. 553

7.2. EL ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE.. 555

XXIV

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

7.2.1. CAPACIDAD JURÍDICO TRIBUTARIA................... 556

7.2.2. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA........... 560

7.2.3. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA................. 560

8. EL DERECHO DE RESARCIMIENTO..... 578

9. LA ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA SEGÚN CORTI, BUITRAGO Y CALVO........ 579

9.1. EL ANTECEDENTE DE LA ENDONORMA..... 580

9.2. EL CONSECUENTE DE LA ENDONORMA.... 581

A) ASPECTO SUBJETIVO..... 582

B) ASPECTO CUANTITATIVO...... 582

9.3. LA PERINORMA TRIBUTARIA. 582

9.4. PERINORMA RESARCITORIA.. 584

9.5. PERINORMA PENAL TRIBUTARIA................. 584

10. LOS BENEFICIOS FISCALES................ 584

10.1. NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN.. 585

10.2. DESGRAVACIONES.................. 587

10.3. DIFERIMIENTOS. 587

10.4. LIBERACIONES... 588

10.5. REDUCCIONES.... 588

10.6. REINTEGROS, RECUPEROS O DEVOLUCIONES........... 588

10.7. SUBSIDIOS Y SUBVENCIONES .... 588

10.8. LAS EXENCIONES OBJETIVAS Y SUBJETIVAS.............. 589

10.8.1. EL CARÁCTER DECLARATIVO Y NO CONSTITUTIVO DE LAS

RESOLUCIONES FISCALES QUE RESUELVEN PEDIDOS DE EXENCIONES.590

11. EL DOMICILIO FISCAL..... 591

12. PRIVILEGIOS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO............... 594

12.1. LA ATRIBUCIÓN DEL CONGRESO NACIONAL DE REGULAR LOS

PRIVILEGIOS FISCALES.................. 595

12.2. LA RENUNCIA Y POSTERGACIÓN DEL PRIVILEGIO... 596

12.3. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES PERSONAL Y NO PROPTER REM. 596

12.4. LA CLASIFICACIÓN DE LOS PRIVILEGIOS..................... 599

12.5. LOS PRIVILEGIOS ESPECIALES DEL FISCO EN EL CÓDIGO CIVIL Y

COMERCIAL.................. 599

12.6. EL PRIVILEGIO FISCAL EN LOS PROCESOS UNIVERSALES.............. 601

12.6.1. LOS PRIVILEGIOS ESPECIALES DEL FISCO EN EL CONCURSO ............. 601

12.6.2. LOS PRIVILEGIOS GENERALES DEL FISCO EN EL CONCURSO ............. 602

12.6.3. LOS CRÉDITOS QUIROGRAFARIOS DEL FISCO EN EL CONCURSO........ 604

13. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA....... 604

13.1. EL PAGO ............... 605

13.1.1. EFECTOS LIBERATORIOS DEL PAGO .............. 606

13.1.2. REQUISITOS DEL PAGO ................. 606

13.1.3. EL PAGO POR CONSIGNACIÓN ..... 608

13.1.4. LOS ANTICIPOS O PAGOS A CUENTA................ 609

13.1.5. LA IMPUTACIÓN DE PAGOS .......... 611

XXV

ÍNDICE

13.2. LA COMPENSACIÓN................ 612

13.2.1.

LOS DISTINTOS TIPOS DE COMPENSACIÓN.. 613

13.3. EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE COMPENSACIÓN. CAUSA DE LAS

OBLIGACIONES Y DEUDAS NO COMPENSABLES................. 616

13.4. CONFUSIÓN......... 616

13.5. NOVACIÓN............ 617

13.6. TRANSACCIÓN..... 618

13.7. CONDONACIÓN Y REMISIÓN DE DEUDA.. 618

13.8. IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR...... 619

13.9. PRESCRIPCIÓN.... 619

13.9.1.

LA PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD..................... 620

13.9.2.

PRINCIPIOS DEL CÓDIGO CIVIL APLICABLES....... 620

13.9.3.

LA PRESCRIPCIÓN EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO....... 622

13.9.4.

LA PRESCRIPCIÓN DE LOS IMPUESTOS Y LAS SANCIONES EN LOS

CONCURSOS Y LAS QUIEBRAS.................. 629

13.9.4.

LA PRESCRIPCIÓN EN LOS TRIBUTOS PROVINCIALES Y

MUNICIPALES... 630

13.10. LOS EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS SUSTANCIALES...... 636

13.10.1.

EL INTERÉS.............. 636

TOMO II

CAPÍTULO IV - DERECHO FORMAL O ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO............... 643

1. DERECHO FORMAL O ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO............... 643

2. ANTECEDENTES DE LA ORGANIZACIÓN FISCAL NACIONAL... 644

3. LA AGENCIA DE RECAUDACIÓN Y CONTROL ADUANERO (ARCA). FUNCIONES Y FACULTADES... 646

4. LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS DE LA AGENCIA DE RECAUDACIÓN Y

CONTROL ADUANERO............ 648

5. AVOCACIÓN.. 649

6. LAS FACULTADES DE ORGANIZACIÓN INTERNA ... 650

7. LAS FACULTADES DE REGLAMENTACIÓN................ 651

8. FACULTADES DE INTERPRETACIÓN .. 653

9. CONSULTA VINCULANTE . 655

10. ATRIBUCIONES DEL DIRECTOR EJECUTIVO......... 659

11. ATRIBUCIONES DEL DIRECTOR GENERAL DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE

ADUANAS ..... 660

12. ATRIBUCIONES DEL DIRECTOR GENERAL DE LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA 661

13. FUNCIONES Y FACULTADES DE JUEZ ADMINISTRATIVO ....... 661

14. LA ORGANIZACIÓN DEL SERVICIO ADUANERO ... 662

15. LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN DEL FISCO............ 663

15.1. FINES DE LA INSPECCIÓN.... 664

XXVI

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

15.2. DEBERES FORMALES............. 665

15.3. LIBROS Y CONSERVACIÓN DE COMPROBANTES......... 667

15.4. CONSTATACIÓN DE FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES

AUTORIZADOS POR ARCA............... 668

15.5. CONDICIONAR EL CÓMPUTO DE DEDUCCIONES, CRÉDITOS FISCALES A LA

UTILIZACIÓN DE DETERMINADOS MEDIOS DE PAGO. LEY ANTIEVASIÓN................. 669

15.6. CONTESTACIÓN DE INFORMES EN FORMA VERBAL O POR ESCRITO................ 670

15.7. INSPECCIÓN DE LIBROS, ANOTACIONES, PAPELES Y DOCUMENTOS................. 671

15.8. REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA ...... 672

15.9. ORDEN DE ALLANAMIENTO ........ 673

15.10. AGENTE ENCUBIERTO......... 676

15.11. FACULTADES PARA RESTRINGIR LA INSCRIPCIÓN O AUTORIZACIÓN PARA

LA EMISIÓN DE COMPROBANTES....... 677

15.12. REGISTRACIÓN MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN DE DATOS............. 680

15.13. ACTAS DE COMPROBACIÓN ....... 681

15.14. LA OBLIGACIÓN DE TERCEROS DE SUMINISTRAR INFORMACIÓN AL FISCO 682

15.15. EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y SU FINALIZACIÓN......... 683

16. LA DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS................... 686

16.1. CARÁCTER DECLARATIVO DE LA DECLARACIÓN JURADA .............. 687

16.2. EL SISTEMA DE LA AUTOLIQUIDACIÓN... 688

16.2.1. EFECTOS DE LA DECLARACIÓN JURADA ...... 688

16.2.2. LA DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIONES SIN LA

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS..... 688

16.2.3. LA VERIFICACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA DECLARACIÓN JURADA.. 689

16.2.4. RECTIFICACIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS.......... 689

16.3. LA DETERMINACIÓN DE OFICIO. NATURALEZA JURÍDICA............... 689

16.4. LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA.................. 692

16.5. LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA........... 692

16.5.1. LAS PRESUNCIONES GENERALES EN LA LEY 11.683........... 696

16.6. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO .... 703

16.6.1. LA RESOLUCIÓN DE VISTA............ 704

16.6.2. PRUEBA.. 705

16.6.3. LA INSTANCIA DE ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO. 707

16.6.4. LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN DE DEUDA Y SUS EFECTOS

PENALES............ 710

16.6.5. CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO 711

16.7. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO RESULTA APLICABLE

A LOS RESPONSABLES ................... 712

16.8. ESTABILIDAD Y MODIFICACIÓN DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO............... 712

16.9. PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIÓN. PAGO PROVISORIO DE

IMPUESTOS VENCIDOS.................. 713

17. CONCEPTOS IMPROCEDENTES EN LA DECLARACIÓN JURADA. INTIMACIÓN DE

PAGO SIN PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO.... 714

18. SECRETO FISCAL.............. 715

XXVII

ÍNDICE

CAPÍTULO V - DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO...... 721

1. CONCEPTO... 721

2. LA NECESIDAD DE CREAR EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL................. 724

3. EL INICIO DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO............. 725

4. LOS RECURSOS EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11.683........... 726

4.1. CARACTERES COMUNES DEL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN Y

APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN . 727

4.1.1.

OPTATIVOS Y EXCLUYENTES.......... 728

4.1.2. PLAZO....... 729

4.1.3.

ACTOS ADMINISTRATIVOS CONTRA LOS CUALES PROCEDEN

ESTOS RECURSOS................ 730

4.1.4.

EFECTO SUSPENSIVO DE LOS RECURSOS....... 733

4.2. EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVO .. 736

4.3. EL RECURSO DE APELACIÓN AL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN..................... 737

4.3.1.

ANTECEDENTES Y CREACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN. 737

4.3.2. CARACTERÍSTICAS..... 738

4.3.3. SEDE.......... 739

4.3.4.

CARACTERES DEL PROCESO........... 740

4.3.5. CONSTITUCIÓN........... 740

4.3.6. DESIGNACIÓN ............ 741

4.3.7. REMOCIÓN................... 743

4.3.8. INCOMPATIBILIDADES...... 743

4.3.9. EXCUSACIÓN............... 744

4.3.10.

DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES. PLENARIO. ACUMULACIÓN DE

CAUSAS............... 745

4.3.11.

CÓMPUTO DE TÉRMINOS............... 747

4.3.12. REGLAMENTO........... 748

4.3.13.

EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN COMO ENTIDAD

AUTÁRQUICA. PATRIMONIO ..... 748

4.3.14.

FACULTADES DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL.................. 748

4.3.15.

COMPETENCIA DEL TRIBUNAL.... 749

4.3.16. PERSONERÍA.............. 750

4.3.17.

REPRESENTACIÓN Y PATROCINIO................... 751

4.3.18.

SANCIONES PROCESALES.............. 752

4.3.19.

PROCESO ESCRITO... 752

4.3.20.

IMPULSO DE OFICIO........ 752

4.3.21.

FORMAS ANORMALES DE TERMINACIÓN DEL PROCESO.

DESISTIMIENTO Y ALLANAMIENTO........ 752

4.3.22.

DEL RECURSO DE APELACIÓN POR DETERMINACIÓN DE

IMPUESTOS, QUEBRANTOS Y APLICACIÓN DE MULTAS................. 753

5. COMPETENCIA DE LA CÁMARA FEDERAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO..... 779

6. LOS RECURSOS DEL ARTÍCULO 74 DEL DECRETO REGLAMENTARIO 1397/79.................. 779

6.1. ACTOS ADMINISTRATIVOS INDIVIDUALES CONTRA LOS CUALES PROCEDE..... 780

6.2. PLAZO Y FORMA .. 781

XXVIII

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

6.3. EFECTO DEVOLUTIVO............. 781

6.4. SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS......... 781

6.5. PLAZO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA RESOLVER LOS RECURSOS. 781

6.6. RESOLUCIÓN DE LOS RECURSOS Y AGOTAMIENTO DE LA VÍA

ADMINISTRATIVA........ 782

6.7. CONSTITUCIONALIDAD DE LOS RECURSOS NORMADOS EN EL DECRETO

REGLAMENTARIO....... 782

7. LA ACCIÓN DE REPETICIÓN Y LA DEVOLUCIÓN..... 783

7.1. PAGOS QUE PUEDEN REPETIRSE................. 784

7.2. REQUISITOS........... 785

7.3. LEGITIMACIÓN PROCESAL .... 788

7.4. PROCEDIMIENTO. PAGOS ESPONTÁNEOS O A REQUERIMIENTOS... 789

7.5. CÁLCULO DE INTERESES EN LA REPETICIÓN .............. 791

8. EL PROCESO DE REPETICIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN. 794

9. EL PROCESO CONTENCIOSO JUDICIAL .... 794

9.1. COMPETENCIA...... 795

9.2. MULTAS Y REPETICIÓN .......... 795

9.3. DETERMINACIÓN DE OFICIO ........ 796

9.4. OTROS ACTOS ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR EL FISCO............. 797

9.5. EFECTOS SUSPENSIVOS Y DEVOLUTIVOS DE LA DEMANDA CONTENCIOSA

ADMINISTRATIVA........ 798

9.6. PROCEDIMIENTO JUDICIAL... 798

10. COMPETENCIA DE LAS CÁMARAS FEDERALES.... 799

11. JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA EN EL DERECHO FINANCIERO.................. 799

11.1. LA COMPETENCIA PROVINCIAL.................. 801

11.1.1. COMPETENCIA PROVINCIAL EN LOS JUICIOS UNIVERSALES............... 803

11.2. LA COMPETENCIA FEDERAL....... 805

11.2.1. COMPETENCIA FEDERAL EN RAZÓN DE LA MATERIA........ 806

11.2.2. COMPETENCIA FEDERAL EN RAZÓN DE LA PERSONA........ 812

11.2.3. COMPETENCIA FEDERAL EN RAZÓN DEL TERRITORIO...... 815

11.3. COMPETENCIA ORIGINARIA Y EXCLUSIVA DE LA CORTE SUPREMA................. 816

11.3.1. LA PROVINCIA COMO PARTE......... 817

11.3.2. EMBAJADORES, MINISTROS PÚBLICOS Y CÓNSULES EXTRANJEROS. 820

11.3.3. LA PRÓRROGA DE JURISDICCIÓN HACIA LOS TRIBUNALES

FEDERALES INFERIORES... 821

11.4. LA LEY DE COPARTICIÁCIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS, LOS PACTOS

FISCALES Y EL CONVENIO MULTILATERAL EN LA COMPETENCIA ORIGINARIA.... 823

12. RECURSO EXTRAORDINARIO ANTE LA CORTE SUPREMA...... 826

12.1. REQUISITOS DEL RECURSO EXTRAORDINARIO FEDERAL............... 827

12.1.1. REQUISITOS COMUNES.................. 827

12.1.2. REQUISITOS PROPIOS .... 828

12.1.3. REQUISITOS FORMALES ................ 830

13. RECURSO ORDINARIO ANTE LA CORTE SUPREMA................... 831

13.1. QUE LA NACIÓN SEA PARTE EN LA CAUSA................... 832

XXIX

ÍNDICE

13.2. QUE SE TRATE DE SENTENCIA DEFINITIVA................. 832

13.3. MONTO.................. 832

13.4. LUGAR, TIEMPO Y FORMA DE INTERPOSICIÓN DEL RECURSO....... 832

14. ACCIÓN MERAMENTE DECLARATIVA ..... 833

14.1. REQUISITOS DE LA ACCIÓN DECLARATIVA ................. 833

14.2. ESTADO DE INCERTIDUMBRE RESPECTO DE LAS RELACIONES DE

DERECHO..... 834

14.3. PERJUICIO O LESIÓN PARA EL ACCIONANTE ............. 834

14.4. INEXISTENCIA DE OTRO REMEDIO LEGAL.................. 834

15. ACCIÓN DE AMPARO......... 835

15.1. CONTRA TODO ACTO U OMISIÓN DE AUTORIDADES PÚBLICAS O DE

PARTICULARES (ART. 43, CN)......... 837

15.2. QUE EN FORMA ACTUAL O INMINENTE LESIONE, RESTRINJA, ALTERE O

AMENACE DERECHOS (ARTS. 43, CN, Y 1 DE LA LEY 16.986)...... 837

15.3. DERECHOS Y GARANTÍAS RECONOCIDOS POR LA CONSTITUCIÓN,

UN TRATADO O UNA LEY (ART. 43, CN)............... 837

15.4. SIEMPRE QUE NO EXISTA OTRO MEDIO JUDICIAL MÁS IDÓNEO (ART. 43, CN) 837

15.5. EL JUEZ PUEDE DECLARAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA

EN QUE SE FUNDE EL ACTO U OMISIÓN LESIVA (ART. 43, CN).................. 838

15.6. PLAZO ................... 839

15.7. PROCEDIMIENTO.................... 842

16. EL RECURSO DE AMPARO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN Y JUSTICIA

POR LA DEMORA EN TRÁMITES O DILIGENCIAS........ 843

17. HABEAS DATA... 845

18. PROCESOS COLECTIVOS EN EL DERECHO FINANCIERO........ 849

18.1. INSTITUCIÓN PRETORIANA DE LOS PROCESOS COLECTIVOS POR LA CORTE

SUPREMA DE JUSTICIA.................. 851

18.2. LAS FUENTES DE LAS ACCIONES COLECTIVAS ......... 853

18.3. COMPONENTES DEL PROCESO COLECTIVO ............... 856

18.3.1.

EXISTENCIA DE UN CASO ............. 856

18.3.2. LEGITIMACIÓN ......... 856

18.3.3.

CATEGORÍAS DE DERECHOS ........ 863

18.3.4.

LA SENTENCIA ......... 869

18.3.5.

LOS EFECTOS DE LA COSA JUZGADA ............. 870

19. MEDIDAS CAUTELARES EN EL DERECHO FINANCIERO......... 870

19.1. PRESUPUESTOS DE PROCEDENCIA DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

TRIBUTARIAS Y LA JURISPRUDENCIA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE

LA NACIÓN... 872

19.2. LA LEY 26.854 SOBRE MEDIDAS CAUTELARES EN LAS CAUSAS EN LAS

QUE ES PARTE O INTERVIENE EL ESTADO NACIONAL O SUS ENTES

DESCENTRALIZADOS. 873

19.2.1.

SUSPENSIÓN DE LOS EFECTOS DE UN ACTO ESTATAL...... 877

19.2.2.

MEDIDA POSITIVA.... 878

19.2.3.

MEDIDA DE NO INNOVAR............... 878

19.2.4.

APELACIÓN. EFECTOS SUSPENSIVOS. INCONSTITUCIONALIDAD........ 879

XXX

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

19.2.5. MEDIDAS CAUTELARES SOLICITADAS POR EL ESTADO..... 879

19.3. EL EMBARGO PREVENTIVO EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO..... 880

20. EL JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL.... 881

20.1. EL MARCO LEGAL APLICABLE..... 882

20.2. EXPEDICIÓN Y ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER LA BOLETA DE DEUDA... 882

20.3. EL PROCESO DE EJECUCIÓN FISCAL........ 884

20.4. LA CONSTITUCIONALIDAD DEL PROCESO DE EJECUCIÓN FISCAL.................... 886

20.5. EXCEPCIONES ADMISIBLES. 888

A) PAGO TOTAL DOCUMENTADO.............. 889

B) ESPERA DOCUMENTADA....... 889

C) PRESCRIPCIÓN................. 889

D) INHABILIDAD DE TÍTULO..... 889

20.5.1. LA DEFENSA DE “INCONSTITUCIONALIDAD”, 890

21. EL SOLVE ET REPETE ..... 890

21.1. EL PACTO DE SAN JOSÉ DE COSTA RICA Y EL SOLVE ET REPETE . 892

21.2. LA ATENUACIÓN DEL SOLVE ET REPETE ..................... 894

22. LA COSA JUZGADA EN EL DERECHO TRIBUTARIO................... 894

CAPÍTULO VI - DERECHO PENAL TRIBUTARIO............ 903

1. CONCEPTO... 903

2. LAS TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.. 903

2.1. TEORÍA TRIBUTARISTA ........... 904

2.2. TEORÍA ADMINISTRATIVISTA ....... 904

2.3. TEORÍA PENALISTA ................. 905

3. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL CÓDIGO PENAL............. 908

4. EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO........... 908

5. LA POTESTAD PENAL TRIBUTARIA DE LAS PROVINCIAS Y MUNICIPIOS...... 911

6. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO PENAL.... 915

6.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD..... 915

6.2. PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA. 916

6.3. EL DERECHO DE DEFENSA.... 916

6.4. PRINCIPIO DE LA PERSONALIDAD DE LA PENA............ 917

6.5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD........... 919

6.6. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD..... 919

6.7. PRINCIPIO DE BAGATELA....... 919

6.8. LEY PENAL MÁS BENIGNA..... 920

6.9. PROHIBICIÓN DE LA DOBLE PERSECUCIÓN.................. 922

7. LAS INFRACCIONES FORMALES Y MATERIALES.... 923

7.1. LAS INFRACCIONES FORMALES... 923

7.1.1. OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS O

PROPORCIONAR DATOS...... 925

7.1.2. OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS

EN REGÍMENES DE INFORMACIÓN......... 926

XXXI

ÍNDICE

7.1.3.

OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS

SOBRE LA INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS DERIVADA DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN Y

EXPORTACIÓN.. 927

7.1.4.

OMISIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS

SOBRE EL DETALLE DE LAS TRANSACCIONES......... 928

7.1.5.

INCUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS A PRESENTAR LAS

DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS............. 930

7.1.6.

INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES RELACIONADOS A

PROPORCIONAR INFORMACIÓN EN LA PERTENENCIA A UNO O MÁS

GRUPOS DE ENTIDADES MULTINACIONALES O A LA PRESENTACIÓN DEL

INFORME PAÍS POR PAÍS.... 930

7.1.7.

INFRACCIÓN FORMAL GENÉRICA POR INCUMPLIMIENTO A LOS

DEBERES

FORMALES......... 932

7.1.8. CLAUSURA ................... 934

7.1.9.

CLAUSURA PREVENTIVA ................. 935

7.1.10. DECOMISO ................. 937

7.2. LAS INFRACCIONES MATERIALES............... 939

7.2.1.

OMISIÓN DE IMPUESTOS................. 939

7.2.2.

DEFRAUDACIÓN FISCAL .................. 943

7.2.3.

DEFRAUDACIÓN FISCAL ESPECÍFICA DE LOS AGENTES DE

RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ..... 947

7.2.4.

PRESUNCIONES DE FRAUDE ......... 949

8. DISPOSICIONES COMUNES, EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES....... 952

8.1. REITERACIÓN DE INFRACCIONES. REINCIDENCIA..... 953

9. EL ERROR EXCUSABLE..... 953

9.1. GRADUACIÓN DE SANCIONES....... 955

10. CONCURRENCIA Y ACUMULACIÓN DE SANCIONES................. 956

11. EL RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO DE LA LEY 27.430................ 958

11.1. DELITOS TRIBUTARIOS......... 959

11.1.1.

EVASIÓN SIMPLE...... 959

11.1.2. EVASIÓN AGRAVADA........ 975

11.1.3.

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE BENEFICIOS FISCALES.................. 980

11.1.4.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS......... 983

11.2. DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.................. 986

11.2.1.

EVASIÓN SIMPLE...... 986

11.2.2. EVASIÓN AGRAVADA........ 991

11.2.3.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.. 994

11.3. DELITOS FISCALES COMUNES.... 997

11.3.1.

OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES... 997

11.3.2.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA............ 999

11.3.3.

SIMULACIÓN DOLOSA DE CANCELACIÓN DE OBLIGACIONES.............. 1003

11.3.4.

ALTERACIÓN DOLOSA DE REGISTROS............ 1006

11.3.5.

ASOCIACIÓN ILÍCITA TRIBUTARIA................... 1009

XXXII

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

12. DERECHO PROCESAL PENAL TRIBUTARIO............ 1013

12.1. DEL SUMARIO PARA LAS INFRACCIONES FORMALES Y MATERIALES............... 1014

12.2. DEL PROCESO PENAL PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DE CLAUSURA. 1015

12.3. DEL PROCESO PENAL PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DE DECOMISO. 1017

12.4. EL PROCESO PENAL PARA LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES EN LA

LEY PENAL TRIBUTARIA................ 1018

13. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES ....... 1024

13.1. AMNISTÍA O CONDONACIÓN ....... 1024

13.2. MUERTE DEL INFRACTOR.... 1025

13.3. PRESCRIPCIÓN ... 1025

13.4. LA EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL POR CANCELACIÓN DE LAS OBLIGACIONES EVADIDAS Y LA DISPENSA DE FORMULAR DENUNCIA PENAL....... 1027

14. LA PRESCRIPCIÓN DE LAS FACULTADES DEL ORGANISMO RECAUDADOR PARA DETERMINAR LOS RESPECTIVOS TRIBUTOS Y LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD

SOCIAL.............. 1030

15. LA RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS..... 1030

CAPÍTULO VII - DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO........... 1035

1. EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.......... 1035

2. CONTENIDO., 1037

3. FUENTES ..... 1037

3.1. TRATADOS INTERNACIONALES.... 1038

3.2. DISPOSICIONES EMANADAS DE LAS ORGANIZACIONES INTERNACIONALES

Y ORGANISMOS COMUNITARIOS. 1039

3.3. LA COSTUMBRE INTERNACIONAL............... 1040

3.4. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO INTERNACIONAL...... 1040

3.5. LA JURISPRUDENCIA............... 1041

3.6. LA DOCTRINA CIENTÍFICA .... 1042

4. LA UTILIZACIÓN DE DIVERSOS CRITERIOS O MOMENTOS DE VINCULACIÓN AL

PODER TRIBUTARIO............... 1042

4.1. NACIONALIDAD.... 1043

4.2. DOMICILIO............. 1043

4.3. RESIDENCIA.......... 1044

4.4. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE............. 1047

4.5. FUENTE................... 1047

5. LA DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL............... 1048

6. LOS REQUISITOS PARA LA CONFIGURACIÓN DE LA DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN

INTERNACIONAL.... 1049

7. SOLUCIONES QUE LA PROPICIAN....... 1050

7.1. MÉTODO DE EXENCIÓN.......... 1050

7.2. MÉTODO DE IMPUTACIÓN...... 1051

7.3. ELUSIÓN Y PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA............ 1052

8. LOS MÉTODOS PREVISTOS EN LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS.... 1054

A) CRÉDITO DE IMPUESTO............ 1054

XXXIII

ÍNDICE

1) MÉT

ODO GENERAL.......... 1054

2) MÉT

ODO DIRECTO Y MÉTODO INDIRECTO O AMPLIADO........... 1054

B) EXIMICIÓN DEL IMPUESTO...... 1055

PARTE IV

DERECHO TRIBUTARIO

PARTE ESPECIAL

CAPÍTULO I - TRIBUTOS NACIONALES.. 1059

1. IMPOSICIÓN A LA RENTA.. 1059

1.1. EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ................ 1059

1.1.1.

CONCEPTO DE RENTA....... 1060

1.1.2.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA........... 1060

1.1.3.

PRINCIPALES CARACTERES............ 1061

1.1.4.

EL VÍNCULO JURISDICCIONAL....... 1062

1.1.5.

HECHO IMPONIBLE Y CATEGORÍAS................... 1062

1.1.6.

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA. GANANCIA NETA Y GANANCIA

NETA IMPONIBLE................. 1067

1.1.7 ALÍCUOTAS ................... 1067

1.1.8. SUJETOS . 1071

1.1.9. EXENCIONES............... 1072

1.2. EL IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.................. 1075

1.2.1.

HECHO IMPONIBLE... 1076

1.2.2. SUJETOS.. 1077

1.2.3.

ALÍCUOTA Y CÓMPUTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS..................... 1078

1.2.4. EXENCIONES............... 1078

1.3. IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS............... 1079

1.3.1.

HECHO IMPONIBLE... 1079

1.3.2. SUJETOS.. 1079

1.3.3.

BASE IMPONIBLE....... 1080

1.3.4. EXENCIONES............... 1080

2. IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS............. 1080

2.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................ 1080

2.1.1.

PRINCIPALES CARACTERES............ 1081

2.1.2.

HECHO IMPONIBLE... 1081

2.1.3.

BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTAS..... 1085

2.1.4. SUJETOS.. 1086

2.1.5. EXENCIONES............... 1087

3. IMPOSICIÓN ESPECÍFICA A LOS CONSUMOS........... 1092

3.1. IMPUESTOS INTERNOS........... 1092

3.1.1.

HECHO IMPONIBLE... 1092

3.1.2.

SUJETOS PASIVOS ..... 1093

3.1.3.

BASE IMPONIBLE ...... 1093

XXXIV

CURSO DE DERECHO FINANCIERO

3.1.4. EXENCIONES .............. 1093

3.2. IMPUESTOS A LOS COMBUSTIBLES............. 1094

3.2.1. HECHO IMPONIBLE, BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA............. 1094

3.2.2. SUJETOS.. 1095

3.2.3. EXENCIONES............... 1095

3.3. IMPUESTO AL CINE.................. 1096

3.4. IMPUESTOS ADUANEROS....... 1097

4. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL.................. 1098

4.1. IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES ... 1098

4.1.1. PRINCIPALES CARACTERES............ 1099

4.1.2. HECHO IMPONIBLE... 1099

4.1.3. SUJETOS.. 1099

4.1.4. BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTAS..... 1100

4.1.5. EXENCIONES............... 1102

5. IMPUESTOS NACIONALES VARIOS...... 1103

5.1. RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO) ........ 1103

5.1.1. HECHO IMPONIBLE .. 1103

5.1.2. SUJETOS.. 1110

5.1.3. BASE IMPONIBLE ...... 1110

5.1.4. EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO .... 1113

5.1.5. INFRACCIONES Y SANCIONES ESPECÍFICAS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO . 1113

5.1.6. PROCEDIMIENTO PARA LA RECATEGORIZACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO .. 1114

5.2. EL IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS .... 1115

5.2.1. HECHO IMPONIBLE... 1116

5.2.2. SUJETOS.. 1117

5.2.3. BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA....... 1117

5.2.4. EXENCIONES............... 1117

5.3. CÓMPUTO COMO CRÉDITOS DE IMPUESTOS................. 1118

5.4. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS............. 1119

CAPÍTULO II - TRIBUTOS PROVINCIALES..... 1121

1. IMPOSICIÓN SOBRE MANIFESTACIONES ESPECÍFICAS DEL PATRIMONIO.. 1121

1.1. IMPUESTO INMOBILIARIO...... 1121

1.1.1. CARACTERES............... 1121

1.1.2. EL HECHO IMPONIBLE..... 1122

1.1.3. LA BASE IMPONIBLE. 1123

1.1.4. SUJETOS.. 1123

1.1.5. EXENCIONES .............. 1123

1.2. IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES Y EMBARCACIONES DEPORTIVAS................... 1124

XXXV

1.2.1.

HECHO IMPONIBLE... 1124

1.2.2.

BASE IMPONIBLE....... 1125

1.2.3. SUJETOS.. 1125

1.2.4. EXENCIONES............... 1125

1.2.5.

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DEPORTIVAS.................. 1126

2. IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS............. 1127

2.1. EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS... 1127

2.1.1.

PRINCIPALES CARACTERES............ 1128

2.1.2.

HECHO IMPONIBLE... 1128

2.1.3.

BASE IMPONIBLE, TASAS Y CATEGORÍAS......... 1129

2.1.4. SUJETOS.. 1129

2.1.5. EXENCIONES............... 1130

2.2. IMPUESTO DE SELLOS............. 1130

2.2.1.

HECHO IMPONIBLE... 1132

2.2.2.

BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTAS .... 1133

2.2.3. SUJETOS.. 1134

2.2.4. EXENCIONES............... 1134

CAPÍTULO III - TRIBUTOS MUNICIPALES...... 1137

1. LA TASA DE INSPECCIÓN, SEGURIDAD E HIGIENE..................... 1137

1.1. LA CONSTITUCIONALIDAD DE LA TASA DE INSPECCIÓN, SEGURIDAD E HIGIENE........ 1138

1.2. EL LOCAL O ESTABLECIMIENTO COMERCIAL COMO PRESUPUESTO NECESARIO PARA LA LEGITIMIDAD DE LA TASA................ 1140

1.3. LOS INGRESOS BRUTOS COMO BASE IMPONIBLE........ 1143

1.4. EL ARTÍCULO 35 DEL CONVENIO MULTILATERAL....... 1143

2. TASA DE ALUMBRADO, BARRIDO Y LIMPIEZA......... 1149

2.1. EL HECHO IMPONIBLE........... 1149

2.2. LOS SUJETOS PASIVOS ........... 1151

2.2.1.

EL CONTRIBUYENTE. 1151

2.3.

LA BASE IMPONIBLE.... 1153

3. LOS RECURSOS SOBRE “LA OCUPACIÓN O UTILIZACIÓN DIFERENCIADA DEL DOMINIO PÚBLICO MUNICIPAL”.............. 1154

3.1. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LA LLAMADA CONTRIBUCIÓN O DERECHO QUE INCIDE SOBRE LA OCUPACIÓN O UTILIZACIÓN DE ESPACIOS DEL DOMINIO PÚBLICO..... 1155

3.2. EL HECHO IMPONIBLE............ 1160

3.3. LA BASE IMPONIBLE................ 1161

3.4. EXENCIONES ........ 1161

4. TASAS ECOLÓGICAS. PARTICULARIDADES. HECHO IMPONIBLE, ALÍCUOTA Y CATEGORÍAS. SUJETOS......... 1163

5. TASA ABASTO...... 1165

6. PUBLICIDAD Y PROPAGANDA............... 1167